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      現行農村小額貸款公司稅收政策的探討及建議

      2015-07-31 17:25:09

      近年,在各級政府支持新農村建設和推進金融業改革發展的背景下,農村小額貸款公司(以下簡稱小貸公司)發展較快。但稅收征管過程中對小貸公司的一些稅務政策還不夠明確,稅企之間易出現溝通障礙。
        小貸公司是否屬于金融機構的界定尚待明確
        根據銀監會頒布的《金融許可證管理辦法》規定,小貸公司雖然經營金融業務,但普遍沒有取得金融許可證,故不能認定為金融機構。
        中國人民銀行2009年發布的《金融機構代碼規范》中,小額貸款公司被編列其中,其一級分類編碼是Z其他。依此則可認為小貸公司屬于金融機構。

        另外,《江蘇省政府辦公廳關于開展農村小額貸款組織試點工作的意見(試行)》(蘇政辦發〔2007〕142號)指出,農村小額貸款組織是“只貸不存”的非金融機構,即只能依靠其資本金發放貸款,而不能吸收公眾存款。
        綜上,小貸公司是否屬于金融機構,其界定有沖突、不夠明確,從而也引發了多項稅務爭議。
        小貸公司的貸款合同是否征收印花稅尚待明確
        根據《印花稅暫行條例》規定,對銀行及其他金融組織和借款人(不包括銀行同業拆借)所簽訂的借款合同,按借款金額的萬分之零點五貼花。對非銀行或非金融組織和借款人簽訂的借款合同則不是印花稅的征收范圍。
        因小貸公司沒有明確是否為金融企業或金融組織,目前,各小貸公司間執行借款合同印花稅政策不統一,有的征,有的未征,有的前期征后期未征,需要對此作統一政策規定。同時,對小貸公司向銀行的借款是否屬于銀行同業拆借也需要明確。
        小貸公司的企業所得稅扣除政策尚待明確
        根據《財政部、國家稅務總局關于金融企業貸款損失資金準備金企業所得稅稅前扣除政策有關問題的通知》(財稅〔2012〕5號)、《國家稅務總局關于延長金融企業涉農貸款和中小企業貸款損失準備金稅前扣除政策執行期限的通知》(財稅〔2011〕104號)和《國家稅務總局關于金融企業貸款利息收入確認問題的公告》(國家稅務總局公告〔2010〕第23號)三個文件規定,金融企業可以提取貸款損失準備金在企業所得稅前扣除;逾期貸款利息以實際收到利息確認收入,逾期90天仍未收回,準予抵扣當期應納稅額。
        國家稅務總局納稅服務司于2012年9月24日通過官網明確,以上三個文件均適用于金融企業,而小額貸款公司沒有金融許可證,雖然從事貸款業務,但國家有關部門未按金融企業對其進行管理,因此,在沒有新政策規定之前,不得執行上述三個文件。
        實際操作中,小貸公司已普遍自行適用以上政策多年,稅務監管處于滯后狀態,稅企之間對是否執行以上政策存有較大爭議,需上級明文規范是否執行以上政策及執行時間。
        提升對小貸公司的支持政策
        為支持小貸公司的發展,省政府相關部門先后下發了多個文件。其中《省政府辦公廳關于推進農村小額貸款公司又好又快發展的意見》(蘇政辦發〔2009〕132號)要求,農村小貸公司的營業稅、所得稅暫分別按3%和12.5%執行。對營業稅還明確了享受3%稅率優惠的業務僅限金融業務收入,不包括擔保收入等非金融業務,而企業所得稅的優惠則沒有區分小貸公司的業務收入性質;鶎咏ㄗh將優惠政策導向更明確,對小貸公司的金融業務收入給予稅收優惠,而對非金融業務收入不予稅收優惠。同時,建議政府將規范性文件提升為地方性法規或政府規章,以降低執法風險。

       

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